會計從業(yè)資格備考：會計調(diào)賬的五個基本方法

會計調(diào)賬的五個基本方法

1、追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。即，應(yīng)當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。

追溯調(diào)整法的運用，首先，累計影響數(shù)；第二，進行相關(guān)的賬務(wù)處理（調(diào)賬），對留存收益（包括法 定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）進行調(diào)賬；第三，調(diào)整相關(guān)的會計報表，在提供比較會計報 表時，要對受影響的各該期間會計報表的相關(guān)項目進行調(diào)整；第四，在表外進行披露，即在財務(wù)報告附注中進行說明。

其中，累計影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：

（1）變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額；

（2）指它是假設(shè)與會計政策相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額；

（3）指它是變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。

2、未來適用法

未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的 交易或事項。即，不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計 政策變更對當期凈利潤的影響數(shù)。

3、紅字更正

紅字更正：又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬。更正時，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，并用藍字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯帳的方法。

4、補充登記法

補充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。采用補充登記法時，將少填的金額用藍字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補充第×號憑證少計數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補充登記入賬簿。

5、不能按錯誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法

稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進行計算分攤，直接調(diào)整利潤 賬戶；有的需經(jīng)過計算分攤，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn) 成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，導致虛增利潤，使納稅人多繳當期的所 得稅。因此，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進行合理分攤。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤，征過頭 稅。

如某企業(yè)某月多計材料采購成本20000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn)成品一批， 完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時已進入原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷售成本之中。因此應(yīng)按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān) 賬戶，而不能將10000元的錯誤額全部調(diào)增當期利潤。

原則上講，分攤時應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素。但具體操作起來困難很大，計算麻煩，效率很低，不易推廣。因此，在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。其計算步驟如下：

第一步：計算分攤率

查出的錯誤額分攤率=期末材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期銷售產(chǎn)品成本

說明：上式是一個基本計算公式，具體運用時，應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選用某幾個項目進行計 算分攤，不涉及的項目則不參加分攤。一般說來應(yīng)在出錯環(huán)節(jié)或由出錯以后的各環(huán)節(jié)進行分攤。如：在材料賬戶借方查出的問題，即多記或少記材料成本，要在上邊 公式中分母的四個項目之間分攤。在材料賬戶貸方查出的問題，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的錯誤，應(yīng)在公式中分母的后三個項目之間分攤。在“基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查 出的錯誤額，也須在上述三個項目之間分攤，在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方，“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需要在期末產(chǎn)成品，本期銷售產(chǎn)品成本之間分攤。

第二步：計算分攤額

（1）期末材料應(yīng)分攤的數(shù)額=期末材料成本×分攤率

（2）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分攤率

（3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分攤的數(shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分攤率

（4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的數(shù)額=本期銷售工廠成本×分攤率

第三步：調(diào)整有關(guān)賬戶

將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，使企業(yè)的錯誤賬務(wù)處理改正過來。需要說明的是，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的錯誤數(shù)額，應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。