注冊會計師《會計》學(xué)習(xí)輔導(dǎo)：追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法原理是指假定一開始就已采用新政策，因此將現(xiàn)有處理調(diào)為新政策下的處理。

追溯調(diào)整法分為兩部分：編制調(diào)整分錄；調(diào)整報表項目和附注。

1.調(diào)整分錄的編制

追溯調(diào)整的思路可分為三步：

第一步，還原舊政策的會計處理；

第二步，完成新政策的會計處理；

第三步，調(diào)整差異。（新政策＝舊政策＋差異）

以前年度損益用“利潤分配--未分配利潤”科目替代。

需調(diào)整的項目通常有4項：有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益科目；遞延所得稅（稅法不承認(rèn)會計政策變更，只改變賬面價值，不改變計稅基礎(chǔ)，無需調(diào)整應(yīng)交所得稅，但產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅項目）；盈余公積；未分配利潤。

2.調(diào)整報表項目和附注

假設(shè)會計政策變更日為2010年1月1日，調(diào)整的報表為2010年報。

（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項目

調(diào)整2010年資產(chǎn)負(fù)債表項目的期初數(shù)（2010年初即2009年末），調(diào)整項目為四個：有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益項目、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債、盈余公積和未分配利潤。

（2）調(diào)整利潤表項目

調(diào)整2010年利潤表項目的上期數(shù)（即09年金額），調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。

（3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整

調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動表“會計政策變更”項目中的上年金額（08年末余額），調(diào)整項目為：盈余公積，未分配利潤。

調(diào)整2010年所有者權(quán)益變動表“會計政策變更”項目中的本年金額（09年末余額），調(diào)整項目為：盈余公積，未分配利潤。

注：在所有者權(quán)益變動表中，“會計政策變更”項目是“上年年末余額”大項目下的小項目。

（4）在附注中對報表項目調(diào)整予以說明。

小結(jié)：

①報表項目調(diào)整：主要調(diào)整本期報表的期初數(shù)或上年數(shù)（但所有者權(quán)益變動表“會計政策變更”項目 是“上年年末余額”，其“上年金額”是兩年前的余額），無需調(diào)整現(xiàn)金流量表。

②稅法不承認(rèn)會計政策變更，調(diào)整只改變資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，不改變計稅基礎(chǔ)，無需調(diào)整應(yīng)交所得稅，但可能產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。

③不使用“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有中間步驟，調(diào)整的損益直接計入“利潤分配--未分配利潤”科目。

特殊情況：

會計政策變更發(fā)生在期中，對當(dāng)年業(yè)務(wù)的調(diào)整可以直接計入當(dāng)期損益。